ASC 842承租人实用权宜之计

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商人在会议上读取文件,在签署签署签署的合同条款之前,在签署合同法律条件前 一种实际的权宜之计是财务会计准则董事会(FASB)允许的会计政策选举,从财务报表准备人员的负担中提供救济,以适用会计标准的要求。

FASB在ASC 842中提供了一些实用的权宜措施,实体可以选择使用这些措施来实施新的租赁会计准则,以减轻采用的负担。一些实际的权宜之计在新标准的最初应用中提供了救济,而另一些则简化了持续的遵守。这些选择如下:

“三个”过渡救济

选择此过渡救济方案(必须选为三个方案(“全部或无”),允许实体不重新评估下列:

  1. 是否有过期或现有的合同或包含租赁
    • 前提是先前的租赁会计政策符合ASC 840的规定。这种权宜之计不会导致错误的评估,例如未能确定服务或供应合同中包含的租赁。
  2. 租赁分类对于任何到期或现有租约
    • 根据ASC 840归类为经营租赁的所有现有租赁将被归类为ASC 842的运营租赁。同样,按照ASC 840归类为本资本租赁的所有现有租赁将被归类为ASC 842下的财务租赁
  3. 初始直接成本任何现有租约
    • 如果报告实体选择了这套实用的权宜之计,则无需在采用ASC 842后重新评估初始直接成本是否符合新定义。

如果选举,过渡救济包应始终适用于所有租约。如果承租人决定不采纳实用权宜之计,则该实体应重新评估租赁日期租赁日期或租赁修改日期的租赁分类。

选择三套实用的权宜之计,可节省执行新租赁标准的时间和精力,避免重新评估根据《ASC 840》的先前指导已经作出的决定。

事后过渡救济

实体在确定租赁期限(包括租赁续约、终止和购买期权)以及评估使用权(ROU)资产的任何减值时,可以事后诸葛亮。承租人应考虑生效日期前的所有可用信息,但不考虑生效日期后的事件或情况。

采用事后诸葛亮的实际权宜之计可以提高新租赁会计准则实施过程中所用数据的准确性,并消除在初始计算中确定重新计量和减值影响的必要性(如适用)。然而,由于这一实际权宜之计必须适用于所有租赁,因此通常认为它对大多数实体不利,尤其是那些选择放弃比较报告的过渡方法的实体。

土地地役权过渡救济

陆地地役权,通常被称为右路,是使用,交叉或访问另一个实体土地以获得特定目的的权利。使用这个实际的权宜之计,实体可以选择继续在其他标准中治疗已过期或现有的土地地块,例如ASC 350,无形资产 - 善意和其他或ASC 360物业,厂房及设备,在过渡期间不适用新的租赁标准。

然而,这种实用的权宜之计不能用于以下情况:

  1. 陆地落地以后占ASC 840;
  2. 粗地板正在永久性地(即,没有时间限制来访问资产)。

如果实体持有土地地役权组合,以避免类似的土地地役权根据两个不同的标准入账,则也禁止进行单独的土地地役权选举。

采用这一切实可行的权宜之计将降低实施新租赁标准的成本和复杂性,特别是对于拥有旧的或多个土地地役权安排的承租人而言。

短期租赁

作为一项会计政策,实体可以选择不在资产负债表上记录“短期”租赁。要符合短期租约的条件,租约的初始期限必须为12个月或更短且不包括承租人有理由确信会行使的续期选择权或购买选择权.这种会计政策选择是根据基础资产的类别进行的。

选择不适用新的租赁标准到短期租赁可以简化流程并节省短期租约的时间核算。但是,在财务报表附注中需要适当披露与短期租赁相关的披露。

组合租赁和非租赁组件

承租人可以选择不将非租赁部分与其相关租赁部分分开。相反,承租人将租赁部分及其所有相关非租赁部分作为单个租赁部分进行核算。本会计政策选择按标的资产类别进行。

承租人选择将租赁和非租赁部分结合起来,将避免需要根据各个部分的单独价格将合同对价分配给各个部分,这将最大限度地减少应用新租赁标准要求的工作量并节省时间。然而,租赁和非租赁组合将导致更高的租赁负债和相关ROU资产余额。

无风险折现率

作为公共业务实体的承租人可以选择使用无风险的折扣率,使用与租赁期的时期确定,作为租约的折扣率。

提出会计标准更新:2021年6月16日,FASB发布了一份拟议的ASU,如果生效,将修改此次会计政策选择。根据拟议的ASU,非公共企业实体的承租人可以按标的资产类别进行无风险利率选择,而不是对所有租赁一致地进行选择。拟议的ASU还将澄清,当租赁中的隐含利率对于任何租赁都是可确定的时,承租人将使用该隐含利率,而不是其增量借款利率或无风险利率。这与实体是否选择了无风险利率政策无关。这可能特别适用于关联方租赁,根据该租赁,承租人可能拥有或能够从出租人处获得必要的信息,以确定租赁中隐含的费率。各实体应确保会计政策选择在通过之日与ASC 842的所有修订保持一致。

选择使用无风险率将消除需要确定租赁的增量借贷费率。但是,无风险折扣率通常低于增量借贷率,从而提高租赁责任和ROU资产余额。

必要披露

据报告实体需要披露对财务报表政策票据中的任何实际权宜之计的选举。

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