新租赁会计准则:贴现率

时间:2009-10-21编辑:vicki

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年轻而微笑的商务人士在办公室会面。 在ASC 842的新指导下,租赁在美国,在资产负债表上报告的租赁负债代表承租人支付租赁款项的义务,以折扣价计算。现在,为租赁确定适当的贴现率是计算租赁责任的一个关键组成部分。

折扣率通常是租赁中对出租人隐含的比率。对于承租人来说,折扣率也是租赁中隐含的比率,除非它无法确定。如果租赁中隐含的利率不能轻易确定,承租人应使用增量借款利率。非公共企业的承租人可以选择采用反映与租赁期限相当的时间段的无风险费率,作为按基础资产类别进行的会计政策选择。

租赁中隐含的费率

ASC 842对租约中隐含的费率定义如下:

租赁支付的现值+出租人预计在租赁期限结束后从标的资产获得的金额的现值=标的资产的公允价值,减去保留并预计由出租人实现的任何相关投资税收抵免+出租人的任何递延初始直接成本

承租人需要使用租约中隐含的费率,如果该费率易于确定,这意味着承租人可以获得或了解上述输入。在大多数情况下,承租人无法获得所有必需的信息。当隐含利率不易确定时,承租人应使用其增量借款利率作为租赁的贴现率。

增量借款利率

ASC 842在其术语表中将增量借款利率定义为:“在类似的条件下,承租人在抵押基础上借款必须支付的利率,该利率等于在类似经济环境下的租赁支付金额。”承租人会考虑他们的信用风险、租赁期限、经济环境(签订租赁的地点和日期)和其他抵押资产。在确定增量借款利率时,承租人应假定贷款人可以从实体的其他资产寻求追索权,而不仅仅是被租赁的资产。

作为起点,承租人可以使用基于任何债务的有效利率的一般信用评级。一个实体,从这个比率,将需要根据任何新的经济因素(例如,普遍的经济低迷),租赁期限与贷款期限的比较和任何实体的具体特征(例如,收入或盈利能力的增加)进行调整。

ASC 842允许公司采用“组合方法”来折现率,承租人将具有相似特征的租赁组合在一起,并对租赁组合应用一个折现率(例如,一个增量借款率)。实体将被要求使用判断来确定投资组合的规模和组成。

非公有制企业会计政策选择

ASC 842允许非公共企业实体对租赁使用无风险贴现率,使用与租赁期限相当的期间确定,作为根据基础资产类别的会计政策选择。对于一家总部位于美国的公司来说,这通常意味着国债收益率与租期相当。如果一家公司选择了这个会计政策,它必须在任何财务报表的附注中披露。

然而,重要的是要注意,当租赁中隐含的利率对于任何租赁都是可确定的,承租人应该使用该隐含利率,而不是其增量借款利率或无风险利率,无论实体是否进行了无风险利率政策选择。

通常,无风险利率将低于实体的增量借款利率。这意味着,当使用无风险利率时,任何初始计量的使用权资产和租赁负债将大于实体计算其增量借款利率时的金额。此外,由于使用权资产在开始时的价值较高,租赁付款的现值加上任何担保残值很可能等于或超过标的资产的所有公允价值,这就要求公司将更多的租赁归类为融资租赁。

修改

承租人和出租人被要求重新评估折扣率在修改租赁。对租赁的修改是指对合同的条款和条件的改变,从而导致租赁的范围或对价的变化。这些标准提供的修改例子可以包括对合同条款和条件的更改,以增加或终止使用一项或多项基础资产的权利,或延长或缩短合同租期。

如果租赁期限发生变化,承租人也将重新评估贴现率,或实体评估他们是否有理由确定行使购买标的资产的选择权。承租人确定折现率发生变化时,应使用新的折现率重新计量租赁负债,并调整相应的使用权资产。

关键外卖

根据ASC 842条款,确定贴现率是核算租赁的关键步骤。贴现率驱动租赁资产和负债数额,并有助于决定经营租赁和融资租赁的分类。如果您有关于确定折扣率或ASC 842下的新指导的问题,请与我们的团队联系。

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